小丁税官带队对光明红酒厂2016年税收缴纳情况进行检查。光明红酒厂为增值税一般纳税人，经营红酒制造，有股东5人。2016年营业收入1300万，应纳已纳增值税60万，消费税100万，企业所得税50万元。

小丁在检查“应收账款——A公司”明细帐时发现：年度期末有贷方余额117000元。他想，“应收账款”明细帐一般不应有贷方余额啊，难道A公司是供应商，光明公司把应计入“应付账款”的款项记入了“应收帐款”？打开记帐凭证，10月份15号凭证记载摘要为收到A公司销货款，会计分录为：借：现金300000元；贷：应收账款——A公司300000元，冲减“应收帐款——A公司”借方余额后，出现贷方余额117000元。审核原始凭证，附有一张收到A公司的现金收据，事由标明“货款”。至检查日，“应收账款——A公司” 贷方余额仍为117000元，对此光明公司财务人员解释是，A公司是一家商贸公司，常年销售本公司红酒。大多数时间里，是先提货后付款，提货时企业确认收入，记应收帐款，收到货款时再冲减应收帐款。10月份15号凭证记载的是收到300000货款，除抵顶欠款外，有117000元是预付的货款，财务人员在记帐时，将300000元全额记入了“应收账款——A公司” 贷方，因为所购红酒未发出，也未开具发票，所以117000元未确认收入。

检查人员要求光明公司提供与A公司相关的销售合同，财务人员称，与A公司是常年老客户，没有书面合同，对方要货时都是和销售人员联系。

了解了事情原委，检查人员认为企业未签订销售合同，不能认定是预收货款销售，按照与A公司的交易习惯，A公司交款即取得提货的权利，应认定为直接收款销售方式。故提出了如下检查意见：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第一款第（一）项，销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得销售款凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（一）项之规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2016年10月应补提增值税销项税额17000元。

根据《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条第一款、《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第八条第（一）项之规定，采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。2016年10月应补消费税10000元。

对企业少缴税款的行为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，该行为属于在账簿上不列、少列收入，建议按偷税处罚。

【评论】本案从一笔异常的会计期末余额入手，发现了违法事实的蛛丝马迹。本案确认企业销售方式是关键，如属直接收款销售，收款即应确认收入；如属预收货款销售，发出货物的当天才是确认销售总额的时点。区分直接收款还是预收货款，有无合同，合同如何签订是关键。